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納稅籌劃——營改增篇

第一節(jié)  什么是營改增
1.1 營改增的概念 
從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 
自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動。 
2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。 
2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。 
自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。 
營改增就是：通俗地理解，原流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納營業(yè)稅，營改增后繳納增值稅。
 
第二節(jié)  營改增影響

從文件可以看出： 
稅負(fù)變化：要是稅負(fù)降低，會有企業(yè)上書嗎？營改增進(jìn)度這么難嗎？
影響巨大：如果影響不大，會越過住建部、財(cái)政部、總局上書嗎。
中字央企：肯定不是簡單的稅負(fù)問題，還有風(fēng)險(xiǎn)與利益。
應(yīng)對態(tài)度：必須積極。
應(yīng)對策略：肯定不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情。
 
全國人大代表、中建五局董事長魯貴卿在2014年兩會議案中，對建筑業(yè)營改增后相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化原因進(jìn)行了分析，他認(rèn)為，
第一個原因是增值稅是價(jià)外稅，營改增后建筑業(yè)營業(yè)收入從原來的營業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此收入會正常下降約9.9%。 

第二個原因就是稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降，本質(zhì)上是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法足額取得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，造成稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降。 



關(guān)于第二個原因，魯貴卿表示，具體可從以下幾方面來體現(xiàn)：
一是建筑企業(yè)的特殊成本如勞務(wù)、地材等，在目前的試點(diǎn)方案下很難取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。建筑企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)成本占總成本的20%—30%，該部分成本以及自有人工成本在目前設(shè)定的稅收改革方案下，很難取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
二是根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂石、磚瓦、石灰、混凝土等貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，減少了建筑企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 
三是目前營改增還未覆蓋所有行業(yè)，無法形成完整的產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條。比如，企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款的利息，由于金融行業(yè)的營改增滯后于建筑行業(yè)，造成目前還無法抵扣。
四是建筑企業(yè)在營改增之前購置的存量設(shè)備、材料和在建工程中所含的增值稅款在目前的試點(diǎn)方案中還未允許抵扣；如果“甲供材”供應(yīng)商不能將材料的增值稅發(fā)票直接開給建筑企業(yè)，而是給開發(fā)商，則會使建筑企業(yè)的此部分成本的增值稅不能得到抵扣。
五是建筑企業(yè)現(xiàn)行的組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理和信息系統(tǒng)等重要管理體系還未適應(yīng)增值稅的管理要求，特別是在分包方、分供方等選擇上，能提供較高增值稅專用發(fā)票的一般納稅人短期內(nèi)還難以培育形成。
第三節(jié)  營改增應(yīng)對思路
一、不做無用功的事情
還討論總理擔(dān)心的高大上事情 
還花時(shí)間和物力進(jìn)行稅負(fù)測算 
還在天天猜營改增哪天改 
還在想著往后拖就不會改
二、整體應(yīng)對原則
領(lǐng)導(dǎo)須關(guān)注 
其他部門參與 
項(xiàng)目部最重要 
財(cái)務(wù)部牽頭
三、改善內(nèi)部控制
發(fā)票管理 
合同管理 
采購管理 
預(yù)算管理
四、梳理業(yè)務(wù)流程
企業(yè)組織架構(gòu) 
掛靠業(yè)務(wù)杜絕 
業(yè)務(wù)模式：EPC等 
潛規(guī)則：結(jié)算中的材料 
五、營改增前期準(zhǔn)備工作
整體營改增意識 
發(fā)票管理試運(yùn)行 
營業(yè)稅梳理 
內(nèi)部控制修改等